Податковий контроль. Організація, форми і методи контролю. Невідповідність податкових показників як основа включення в річний план-графік перевірок
Податковий контроль - це, насамперед, цілеспрямована діяльність податкових органів, що забезпечує суворе виконання двох основних завдань. Перша - це державне регулювання економікою та виконання податкового бюджету. Системно контроль забезпечує безперервне надходження фінансових коштів в казну держави. Всі використовувані для досягнення цих цілей форми і методи податкового контролю постійно удосконалюються.
Контроль з боку податкових організацій забезпечує регулювання якісного виконання посадових обов'язків керівними особами у сфері правильного оподаткування різних форм власності та видів господарської діяльності, досліджуючи суб'єкт в цілому, виявляючи підстави для здійснення додаткових податкових надходжень у бюджет, встановлюючи міру відповідальності для керівних осіб за вчинення ними вільних або мимовільних правопорушень.
Податковий контроль включає наступні елементи: суб'єкт і об'єкт податкового контролю, що застосовуються форми та методи контролю, проведені заходи та порядок їх виконання. Контроль платників податків, як юридичних, так фізичних осіб, здійснюється за допомогою різних форм і починається він відразу, з моменту реєстрації. Оперативний облік надходжень різних податків ведеться окремо по кожній юридичній особі. Також здійснюється податковий контроль витрат фізичних осіб відповідно до їх доходами. Оперативний бухгалтерський облік надходжень податкових сум від юридичних осіб, контроль витрат-доходів ІП служать основою для камеральної перевірки платників податків.
Податкові адміністрації чи інші контролюючі органи, що включаються в список перевіряючих організацій для кожної юридичної або фізичної особи, відносяться до суб'єктів, які мають право здійснювати податковий контроль.
Об'єктом контролю є господарська діяльність будь-якого платника податку, включеного до затвердженого плану-графіка, за певний минулий період. Організація податкового контролю включає в себе цілісний механізм, який забезпечує виконання заданих державних завдань у суворій відповідності з нормами податкового та адміністративного кодексу.
Залежно від виду перевірки визначається обсяг досліджуваних фінансово-господарських операцій, а також затверджується порядок і використовувані методи при виконанні податкового контролю, створюється програма перевірки підприємства.
НК РФ передбачає два типи контролю: камеральна перевірка та виїзна. Вони відрізняються один від одного за місцем проведення і застосовуваних методів контролю, а також обсягом фінансових документів, охопленим перевіркою за певний звітний період. Податковий контроль може здійснюватися методом суцільного зіставлення фінансової документації або бути вибірковим і охоплювати певні фінансові документи за окремі податкові періоди. За обсягом розглянутих питань він може бути комплексним, вибірковим і цільовим. За способом організації податковий контроль може бути плановим або позаплановим.
Контроль діяльності будь-якого підприємства, як камеральний, так і виїзний, обов'язково передбачає вивчення поданої податкової звітності, яка включає кілька етапів. Це перевірка строків надання звітності за встановленими податках, її візуальний огляд, перевірка звітності на арифметику, контроль правильності обчислення ставок та застосування державних пільг, перевірка обчислення бази оподаткування та звітності в цілому.
Для виконання податкового контролю використовуються внутрішні і зовнішні інформаційні джерела. До внутрішніх джерел відноситься фінансова звітність, отримана від самого платника податків, на підставі якої виявляються конкретні методики відбору платників податків для проведення подальшої перевірки. Для порівняльного відбору підбираються певні платники податків з усередненими показниками за видами діяльності та в цілому по галузі. Далі виробляється аналіз наданої звітності за фактичними показниками: динаміка зміни показників та їх співвідношення за декілька звітних податкових періодів. При виявленні звітних даних, що різко відрізняються від середніх, проводяться більш детальні аналізи співвідношення витрат до обсягів по реалізації.
Відбір на основі зовнішніх інформаційних джерел здійснюється на основі представлених даних з департаменту, антимонопольних органів, банківських установ, ЗМІ і т.п. В ході зіставлення всіх документів, в результаті попереднього підбору платників податків, що підлягають податковому контролю, і складається річний план-графік перевірок. Підставою для обов'язкового включення в річний план-графік для податкового контролю служать виявлення істотні факти порушень податкового кодексу, порушення, виражені в постійному неподанні фінансової звітності, які свідчать про фактичне і свідоме ухилення від контролю діяльності суб'єкта. Ліквідація та реорганізація суб'єкта теж є підставою для проведення перевірки.