Принципи побудови податкової системи та їх розвиток в економічній науці
У сучасній економічній теорії склалося чимало інтерпретацій того, як повинні звучати і формулюватися принципи податкової системи. Ця обставина обумовлена чинниками історичного та соціально-культурного характеру. Однак у своїх корінних характеристиках основні принципи побудови податкової системи базуються на висновках і формулюваннях класика світової економіки А. Сміта.
Коротенько, вони формулюються так:
- принцип справедливості, який полягає в поширенні податкового законодавства на всіх громадян без винятку і на все час;
- принцип економічності виходить з того, що витрати на утримання та обслуговування податків не повинні перевищувати суму самих налогов;
- принцип зручності та комфортності передбачає створення найбільш сприятливих умов для платника податків для сплати податку;
- принцип визначеності стверджує фіксований податок як універсальне правило.
Принципи побудови податкової системи змінювалися під впливом змін їх теоретичних трактувань, а потім вже на рівні державної практики. Наприклад, ще в 19 столітті вважалося, що принцип визначеності податків в його кількісному вираженні, час і спосіб сплати перешкоджає негативному впливу фіскальних органів влади на платників податків, сприяє виключенню випадків виведення з цивільного обороту певної грошової маси, що негативно позначається на комерційної діяльності, і як наслідок, на всьому суспільстві в цілому. При цьому особлива увага зверталася на принцип законності справляння податків. Сутність цього принципу - в збалансованості інтересів держави і суспільства в сфері оподаткування за допомогою прийняття законів за згодою народу, який краще за інших може визначити спосіб сплати податків.
Потім принципи побудови податкової системи доповнилися обґрунтуванням принципу прогресивності оподаткування. Він розглядався в аспекті поняття рівномірності, як єдиною мірки, за допомогою аналітичного порівняння застосування у фінансовій практиці трьох способів оподаткування: рівного, пропорційного, прогресивного - за згодою народу. Не заперечуючи раціональності застосування перших двох в окремих випадках, наука приходить до висновку про прийнятність останнього, бо зростання прогресії відбувається так, що ставка податку збільшується значно швидше, ніж величина доходу. Принципи побудови податкової системи при здійсненні практики прогресивного оподаткування податком формують наступну динаміку: чим більше дохід, тим більше ставка податку, що змушує більш забезпечених громадян платити більшу суму податків порівняно менш забезпеченими.
Цікава його точка зору щодо існування в практиці поняття Existenz minimum як способу пом'якшення об'єктивного рівності. Сутність поняття полягає в первісної свободи певного мінімуму в грошовому вираженні від обкладення в доході суб'єкта сплати податку. З його доходу віднімається певна частина, яка необхідна для придбання предметів першої необхідності. Залишилася ж частина оподатковується. Принципи побудови податкової системи дещо втрачають при цьому свою симетричність, так як, називаючи таку міру достатньо розумною, суспільство вбачає в основі її застосування чіткий фінансовий розрахунок, де принцип раціональності домінує над принципами справедливості і гуманності. Відстоювання даній позиції не позбавлене раціонального зерна навіть на сучасному етапі існування суспільних відносин у сфері оподаткування.
Проаналізовані вище течії відображають лише деякі спроби визначення вектора реформування податкових відносин у світовій практиці.