Оптимізація податків

Найчастіше платниками податків оптимізація податків ототожнюється з таким поняттям, як «мінімізація податків». Спробуємо розібратися, що ж означає податкова оптимізація і яким чином кваліфікується в даний час ухилення від сплати податкових зобов'язань.

Отже, оптимізація податків являє собою зменшення величини податкових платежів законним шляхом і характеризується такими ознаками:

• наявність вигодонабувача, суб'єкта господарювання, який є учасником податкової оптімізаціі;
• процес активних, вольових і усвідомлених дій, спрямованих на зниження величини податкових зобов'язань, які виникають на підставі формується податкової бази;
• в якості підстави приймаються норми чинного податкового законодавства.

Таким чином, різні схеми оптимізації податків можуть розглядатися лише через призму перерахованих вище ознак. Однак якщо не виконуються всі перераховані ознаки, то можна з упевненістю говорити про відсутність податкової оптимізації. При цьому, якщо не виконується остання ознака, тоді вже може піти мова про незаконне ухиленні від сплати податкових зобов'язань.

Будь-яка з норм законодавства з питань оподаткування (або регулятивна, або визначальна деякий поведінка) складається з диспозиції і гіпотези. При цьому диспозицією описується належну поведінку, а гіпотезою - конкретний факт з юридичної точки зору. Тому оптимізація податків, використовувана суб'єктом господарювання, або «працює» з юридичним фактом, який впливає на величину податкових зобов'язань, або трактує законодавство на свою користь. Іншими словами, податкова оптимізація завжди являє собою дії.

Наприклад, оптимізація податку на прибуток може бути досягнута при здійсненні операцій з придбання-продажу цінних паперів в одному податковому періоді або не котируються збиткових векселів. Таким чином, платник податків для зниження обсягу податкової бази у сфері операцій з цінними паперами повинен здійснити операції з їх придбання та реалізації в одному і тому ж звітному періоді. Саме так даний суб'єкт господарювання створює для себе корисний юридичний факт.

Оптимізація податків, заснована на роботі з юридичними фактами, повинна бути спрямована:

• на зміну підходів до визначення юридичної факта;
• на його зміну на більш прийнятний.

Необхідно розуміти, що у зв'язку з реалізацією векселів зі збитком можливі з боку податкових органів претензії з питання невиправданість витрат платника податку на купівлю векселів за вартістю ринкової ставки позичкового відсотка. Єдиним способом уникнути податкової перевірки є відсутність відображення цих витрат.

Підсумовуючи сказане, необхідно відзначити, що оптимізація податків при її розмежування з ухиленням від сплати податкових зобов'язань дозволяє використовувати норми чинного законодавства і проводити аналіз податкових схем.