Створення резерву по сумнівних боргах: проводка в бухгалтерському та податковому обліку

У разі наявності в бухобліку сумнівних боргів підприємство зобов'язане сформувати однойменний резерв. Дане розпорядження міститься в п. 70 ПБО. При цьому не має значення, мало місце створення резерву по сумнівних боргах в податковому обліку чи ні. Це положення роз'яснено в Листі Мінфіну. Далі розглянемо докладніше, як здійснюється створення резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку. Проводка по рахунках також буде описана в статті.

Визначення

В якості сумнівною виступає будь-яка заборгованість, що з'явилася при реалізації товару, виконанні роботи або наданні послуги, якщо вона не погашена в строк, встановлений у договорі, і не забезпечена банківською гарантією, порукою, заставою. Безнадійними зобов'язаннями визнаються ті, за якими пройшов термін давності, або які припинені через неможливість виконання.

Загальні відомості

Резерви по сумнівним боргах 2015 можуть бути сформовані банками за простроченням відсотків, що виникла після 1 січня зазначеного року. При цьому не має значення, чи присутній застава, гарантія або поручительство. Для компаній, які визначають витрати і доходи за методом розрахунку за договорами співстрахування, страхування, перестрахування з освіченими резервами, запас по сумнівних боргах, що стосуються виплати премій (внесків) не створюється.

Безнадійні зобов'язання

В якості них, крім іншого, визнаються такі заборгованості, неможливість виплати яких підтверджена постановою пристава про завершення виконавчого провадження, при поверненні стягувачу відповідного документа на підставі:

• Неможливості встановити місце, де знаходиться сам боржник або його майно, або отримати інформацію про цінності і грошах, що належать йому, що знаходяться на його рахунках, на зберіганні або у вкладах банків та інших кредитних компаній.
• Відсутність необхідного майна, щодо якого може бути здійснено стягнення, а всі вжиті заходи приставом не принесли необхідного результату.

  

Важливий момент

Якщо компанія визнана суб'єктом малого підприємництва, то їй також необхідно сформувати резерв по сумнівних боргах. У п. 70 ПБО не міститься ніяких вказівок на звільнення таких підприємств від даної процедури. У Листі Мінфіну № 07-02-18 / 01 є, однак, припис, відповідно до якого резерв по сумнівних боргах можна не формувати, якщо в компанії на звітну дату є впевненість в тому, що прострочена дебіторська заборгованість буде погашена.

Платоспроможність контрагента

Розглянемо, як створити резерв по сумнівних боргах. Для оцінки платоспроможності компанії необхідно зібрати всі доступні відомості про діяльність організації. Приміром, для отримання відомостей про ймовірну ліквідації, запитується виписка з ЕГРЮЛ. В якості одного з джерел інформації про платоспроможність виступає бухгалтерська звітність. Її можна отримати в органах статистики. Відповідно до даних звітності здійснюється розрахунок ряду стандартних коефіцієнтів. Їх значення показують фінансовий статус боржника. На підставі отриманої інформації приймається рішення про розмір резерву або про списання боргу, нереального для стягнення. Ознаки неплатоспроможності можуть бути закріплені у фінансовій документації підприємства. Резерв по сумнівних боргах виступає як оцінний критерій. Його формування, збільшення чи зменшення обов'язково відображається у складі витрат або доходів.

Створення резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку

Порядок формування розробляється підприємством самостійно. При цьому встановлена схема повинна бути закріплена у фінансовій документації компанії. Створення резерву по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку здійснюється так:

1. Визначається зобов'язання контрагентів, непогашене у визначені договором терміни і не забезпечене необхідними гарантіями.
2. По кожному конкретному сумнівному боргу визначається величина, на яку слід створити резерв. При цьому враховується фінансовий стан контрагента та здійснюється оцінка ймовірності погашення зобов'язання повністю або частково.

   

Цей порядок передбачений в п. 70 ПБО.

Створення резерву по сумнівних боргах: проводка по рахунках

Відрахування по даній статті фіксуються в інших витратах. На рахунку 63 вказуються періодичні відрахування і створення резерву по сумнівних боргах. Проводка в цьому випадку буде наступною:

Дебет по рахунком 91-2 Кредит за рахунком 63 - формування запасу.

Контрагент може погасити зобов'язання частково або повністю. У цьому випадку відновлюється частина резерву, яка відбивається так:

Дебет рах. 51 (50) Кредит рах. 62 - погашена частина зобов'язань.

Дебет рах. 63 Кредит за рах. 91-1 - відновлення резерву за виплаченою заборгованості.

Аналіз дебиторского зобов'язання за рах. 62 слід організувати так, щоб була можливість отримувати всі необхідні відомості про неоплачені частинах. Це вимога передбачена Інструкції до плану рахунків.

Відрахування

Вони відображаються в інших витратах на рах. 91. У зв'язку з цим у бухгалтерському балансі створення резерву викликає зменшення прибутку звітного періоду. Витрати, які пов'язані з його формування в поточному фінансовому циклі, впливають на прибутковість майбутніх років. Якщо у податковому балансі не створюється резерв, то, відповідно, не виникає і витрат. У цьому випадку утворюється різниця між прибутками (збитками). У майбутніх звітних періодах передбачається погашення зобов'язання або списання його як безнадійного. У зв'язку з цим виникла різниця в бухгалтерському обліку, по суті, є тимчасовою. Це пояснюється в ПБО 18/02, п. 8. Тимчасова різниця призводить до формування податкового відкладеного активу. Він зменшує розмір відрахування на прибуток, який повинен виплачуватися в періодах, наступних за звітним. Це положення роз'яснено в ПБО 18/02, у п. 11. Для відкладеного активу, виникнення якого зумовило створення резерву по сумнівних боргах, проводка буде наступною:

Дебет рах. 09 Кредит рах. 68, субрах., Що відображає розрахунки по відрахуваннях по прибутку - вказано відстрочений актив.

У подальшому резерв може відновитися при погашенні заборгованості. Сума включається до інших доходів і відображають на рах. 91. Відновлення може статися внаслідок оплати з боку контрагента за підсумками періоду, який слідує за тим, в якому мало місце створення резерву по сумнівних боргах. Проводка в даному випадку аналогічна зазначеної вище. Сума також включається в інші доходи на рах. 91. Резерв може бути використаний - за рахунок нього списується безнадійна заборгованість.

Зменшення (погашення) відкладеного активу

При відновленні резерву у фінансовому балансі з'являться доходи, які у податковому обліку не будуть визнані. При використанні запасу - сформуються витрати. Вони вже були враховані в період, коли здійснювалося створення резерву по сумнівних боргах. Проводка в даному випадку наступна:

Дебет рах. 68, субрахунок, що фіксує розрахунки по відрахуваннях по прибутку, Кредит рах. 09 - зменшений (погашений) відстрочений актив.

Зобов'язання в іноземній валюті

Обсяг резерву у такому разі визначається відповідно до суми заборгованості за курсом на дату його створення. Звітність в РФ за господарськими операціями і зобов'язанням ведеться в рублях. У зв'язку з цим створення і зміна резерву здійснюється також у вітчизняній валюті. У ПБУ 3/06 п. 7 не передбачена переоцінка. Проте відповідно до результатів інвентаризації, компанія може скорегувати величину резерву внаслідок перерахунку дебиторского зобов'язання за офіційним курсом. Дане положення випливає з п. 3.54 Методичних рекомендацій, затверджених за Наказом Мінфіну № 49 від 13 червня 1995 р