Матеріальні витрати. Облік матеріальних витрат

Тема «Матеріальні витрати», напевно, одна з найбільш цікавих в галузі фінансів. Вона тісно перегукується з законами оподаткування, чим ще більше привертає до себе увагу, оскільки їх слід не тільки вивчати, а й просто корисно знати. Говорячи про витрати матеріальних ресурсів, ми відразу уявляємо велике підприємство, у виробничому процесі якого хочеться швидше розібратися. До чого зараз і приступимо.

Облік матеріальних витрат

Будь-яке підприємство, і в першу чергу виробниче, використовує у своїй діяльності величезна кількість різних матеріалів, сировини, палива і т. Д. Правильне, грамотне відображення в бухгалтерському обліку витрат на їх придбання дозволяє максимально мінімізувати базу оподаткування при розрахунках з бюджетом.

Що про це говорить законодавство

Склад матеріальних витрат гранично чітко регулюється Податковим Кодексом РФ, зокрема, статтею 254, ч. 2. У ній стверджується, що до матеріальних витрат відносяться такі витрати платника податків:

- Витрати, що йдуть на придбання сировини і матеріалів, які використовуються безпосередньо у виробництві при виконанні певного виду робіт або при наданні різного роду послуг.

- Кошти на матеріали для упаковки чи іншого виду підготовки виробничих чи реалізованих товарів, включаючи передпродаж. Також витрати на інші потреби, пов'язані з господарською частиною: проведення випробувальних робіт, здійснення контролю якості та змісту, експлуатація основних засобів та інші цілі.

- Витрати на інструменти, пристосування, інвентар, прилади, лабораторне обладнання, спецодяг, всякі засоби індивідуального та колективного захисту, а також на інші види майна, передбачені законодавством Російської Федерації.

Крім перерахованого вище, витрата матеріальних ресурсів включає: придбання комплектуючих виробів для монтажних робіт, напівфабрикати для додаткової обробки, кошти на паливо, воду та енергію всіх видів, її вироблення, трансформацію і передачу, які передбачає весь технологічний процес виробництва. А також витрати на роботу, виконувану фахівцями організації самого платника податків.

Як це інтерпретувати

Всі матеріальні ресурси, надходять на підприємство, обліковуються в ціновому вираженні. Сюди включаються всі витрати за винятком вартості зворотної тари. Якщо вона окремо вказана в контракті, то враховується за ціною можливого використання і без ПДВ, який береться до відома в окремому рахунку. Крім того, сума матеріальних витрат не передбачає ціну зворотних відходів, які, згідно технології, утворюються в процесі виробництва і можуть бути використані в подальшому в комерційних цілях.

Відпуск матеріалів у виробництво

Для більш оперативного запуску матеріалів у виробництво використовуються лімітно-забірні карти, які відносяться до категорії первинної документації. З метою включення вартості використаних матеріалів у витрати на основне виробництво у встановлені проміжки часу на підставі даних документів визначається їх фактична витрата. Важливо знати, що на даному етапі необхідно провести звірку, з'ясувати, чи відповідають один одному реальні та нормативні матеріальні витрати.

Облік матеріальних запасів

На великих підприємствах, що використовують велику номенклатуру матеріалів у процесі виробництва декількох видів продукції, для їх списання доцільно використовувати нормативний або коефіцієнтний методи. Це дозволить не тільки більш точно визначити собівартість різного виду продукції, що випускається, а й визначити розбіжності (перевитрата) тих чи інших матеріальних цінностей. Одна з рекомендацій - періодично проводяться інвентаризації. Також у разі довгого виробничого циклу (наприклад, коли покупні напівфабрикати використовуються в декількох етапах виробничого процесу) необхідно вести оперативний баланс руху деталей у виробництві, виходячи з принципу «чим детальніше, тим краще».

Виявлення розбіжностей між нормативним і фактичним витратою матеріалів, а також аналіз причин такого стану дозволять мінімізувати витрати, що в підсумку позитивно позначиться на загальному фінансовому стані підприємства. І в подальшому дасть можливість грамотно вибудовувати весь виробничий процес, правильно вести цінову політику, а отже, компетентно враховувати матеріальні витрати, спираючись на отриманий досвід.

Витрати для цілей оподаткування

Варто також звернути увагу на ст. 261 ч. 2 Податкового кодексу РФ, згідно з якою до матеріальних витрат слід відносити використовувані кошти на відновлення земельних ресурсів і проводяться екологічні заходи. Крім цього, вносити в рахунок втрати від псування та недостачі при зберіганні або транспортуванні матеріальних і виробничих запасів, коштів, якщо ті перевищили допустиму норму природних збитків, встановлену Урядом РФ. Сюди ж Кодекс відносить технологічні втрати, що відбулися в ході виробничого процесу або тієї ж транспортування. При цьому під такими збитками розуміються втрати товарів, робіт, послуг, які обумовлені особливостями виробничого циклу, питаннями переміщення, а також фізико-хімічним складом застосовуваного в роботі сировини. При видобутку корисних копалин, роботі на кар'єрах, при підземних розробках в межах гірничорудних підприємств до фіксується витрат плюс до всього зараховують гірничо-підготовчі дії.

Важливий нюанс

Враховуючи рекомендації Міністерства з податків і зборів, матеріальні витрати можуть враховуватися з метою оподаткування тільки після їх оплати. Разом з тим вартість матеріалів і комплектуючих слід списувати на витрати безпосередньо в момент їх передачі в основне виробництво. Прямих вказівок у Законі на це немає, але до рекомендацій Міністерства, як показує практика, необхідно прислухатися самим ретельним чином.