Курсові різниці. Облік курсових різниць. Курсові різниці: проводки

Законодавство, що існує сьогодні в Російській Федерації, в рамках ФЗ № 402 "Про Бухгалтерський облік" від 6 грудня 2011 передбачає здійснення обліку бухгалтерських господарських операцій, зобов'язань і майна строго в рублях. Податковий облік, точніше його ведення, також проводиться у зазначеній валюті. Але деякі надходження здійснюються не в рублях. Іноземну валюту, відповідно до закону, необхідно конвертувати. Далі в статті розглянемо таке поняття, як "курсова різниця". Що собою являють ці активи? У яких випадках вони з'являються і як відображаються в документації?

Загальна інформація

В рамках закону зазначено, що грошові операції по рахунках організації проводяться в рублях з перерахунком за курсом, встановленим Центральним Банком Російської Федерації на день безпосереднього проходження операції. Юридично передбачені ситуації, коли провести перерахунок допускається на іншу дату, відмінну від моменту вчинення розрахунку. У випадках коливання (зміни) курсу валют щодо дат переоцінки виникає курсова різниця. Вона при відображенні операції призводить до появи додаткового доходу або витрати. Курсова різниця виникає при оцінці одного і того ж активу (вимоги, зобов'язання), вираженого у валюті іноземної держави, в різні моменти часу, виключаючи ситуацію при незмінному курсі валюти.

Бухгалтерський і податковий баланс

Облік курсових різниць відбувається як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. Проте їх відображення в документації має певні відмінності. Податковий облік передбачає наявність курсових і сумових різниць. Бухгалтерські ж документи відображають тільки один вид. У них представлені виключно курсові різниці. При цьому базова суть поняття також різна для бухгалтерського та податкового балансу. Відповідно, і розрахунок для кожного з видів застосовується свій. Не останнім фактором, що впливає на виникнення курсової різниці в податковому обліку, є варіант нарахування податкової бази. Платник податків, згідно з чинним законодавством, мають право застосовувати касовий спосіб або метод нарахування.

Бухгалтерія

Курсові різниці з'являються внаслідок проведення операції з кредиторською або дебіторської заборгованості, що здійснюється в іноземній валюті. У таких випадках має дотримуватися певну умову. Курс грошової одиниці на дату виконання відрізняється від такого на момент прийняття зобов'язання до бухгалтерського відображенню у звітному періоді або від показника на ту звітну дату, на яку припадає останній перерахунок.

Також вона виникає і в інших випадках. Наприклад, за операціями перерахунку:

• вартості грошових одиниць в касі організації;
• активів на банківських рахунках;
• грошових, платіжних документів;
• цінних паперів.

Як відображаються курсові різниці?

Проводки активів здійснюються відповідно до певних вимог. Слід зазначити, що відображення в документації має свою специфіку. Так, облік курсових різниць у бухгалтерських операціях фіксується окремо від інших видів витрат і доходів. При цьому, за винятком випадків розрахунків за вкладами в статутний капітал, що розглядаються активи підлягають обов'язковому зарахуванню у фінансово-економічний результат діяльності компанії. Тоді відображення в бухгалтерських документах фіксується у вигляді доходу (в разі зростання курсу) або витрати (у разі його падіння).

Вклади засновників у статутний капітал

Ці надходження можуть здійснюватися не тільки в рублях. У тих випадках, коли відповідно до статутними документами внесок засновників у статутний капітал здійснюється в іноземній валюті, це знаходить відображення в бухгалтерській документації на рахунку 80 ("Статутний капітал"). Як фіксуються ці курсові різниці? Проводки виробляються в рублях за курсом, який встановить Центральний Банк на момент реєстрації юридичної особи. При виникненні ситуацій, при яких відбувається погашення заборгованості власниками, або при перерахуванні вже виникла валютної заборгованості на звітну дату з'являються додаткові активи. Вони враховуються на 83-му рахунку ("Додатковий капітал"). Також можливі ситуації, при яких перерахунок на звітну дату виявляє негативну курсову різницю. У цьому випадку практикуються дебетові записи, спрямовані на зменшення статутного капіталу. У той же час дебетовий залишок неприпустимий. Тому засновникам організації рекомендується встановлювати фіксований курс в звітний період. Його перерахунок слід проводити один-два рази за звітний період. Однак якщо курсові різниці все ж виникли в процесі діяльності організації, рекомендується відображати їх на наступних дебетових рахунках: 91 ("Інші доходи і витрати") або 84 ("Нерозподілений прибуток або непокритий збиток"). Для запобігання подібних ситуацій організації рекомендується внести процедуру порядку проведення виникаючих негативних курсових різниць у свій Статутний капітал.

Звітність

Бухгалтерія включає курсові різниці до складу інших доходів або ж витрат. При узагальненні даних по видах господарських операцій, зобов'язаннями та майну, вартість яких виражена в одиницях іноземної валюти, має існувати окрема відображення розглянутих активів. При цьому дохід або витрата, пов'язаний з проведенням операцій купівлі-продажу валюти, не підлягає врахуванню у загальній сумі курсових різниць. Існує певний порядок, відповідно до якого здійснюється регламентування активів. Зокрема:

1. Підлягають розкриттю курсові різниці, утворені результатом перерахунку боргу в іноземних одиницях. У цьому випадку обов'язково дотримання умови його оплати в грошах перерахунку.
2. Активи, утворені результатом перерахунку боргу в іноземній валюті. У цьому випадку його оплата повинна здійснюватися в рублях.
3. Курсові різниці, проведені через баланс організації. Але активи при цьому не пройшли по тих рахунках, на яких враховується фінансовий результат підприємства.
4. Курс, встановлений учасниками угоди на звітну дату (в окремих випадках може бути офіційним курсом валюти по відношенню до рубля, який встановлює Центральний Банк на звітний момент).

Однак не потребують окремого відображення в підсумковому звіті, що містить дані про прибутки і збитки, активи, що виникають в результаті перерахунку заборгованості в іноземній валюті. Утворюють дохід курсові різниці (за винятком тих, що відображаються за рахунком обліку додаткового капіталу) проходять по 090 рядку (форма № 2) і входять до складу інших доходів. Утворюють витрата частини (за винятком тих, що відображаються за рахунком обліку додаткового капіталу), проходять по рядку 100 (форма № 2) і входять до складу інших витрат.

Податкова документація

Курсова різниця в розрізі діяльності організації може приносити дохід або витрата. На відміну від бухгалтерської документації, метою якої є визначення фінансового результату від діяльності конкретного предпрития, головним завданням податкової звітності є визначення тієї бази, на підставі якої відбувається нарахування податку, що сплачується до бюджету. Курсові різниці в даному випадку розглядаються з точки зору збільшення або зменшення даної бази. Активи, що збільшують дохід організації, у податковій документації називаються позитивними. Згідно з чинним Податкового Кодексу Російської Федерації, такі надходження обов'язково підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів. Курсові різниці, що збільшують витрати організації, в податковому обліку називаються негативними. Згідно з чинним Податкового Кодексу, який прийнятий і працює в Російській Федерації, такі активи обов'язково підлягають включенню у позареалізаційні витрати.

Практична діяльність організації

Під курсовою різницею розуміється будь-який вид переоцінки зобов'язань, вимог, майна, проведеної в іноземній валюті. Відповідно, оплата по них також повинна бути проведена в тих же грошових одиницях. У випадках, коли оплата з переоцінки зобов'язань, вимог, майна проводиться в рублях, що виникає внаслідок коливання курсу різниця іменується суммовой. При цьому платник податку, який працює за касовим методом, в процесі своєї діяльності взагалі не стикається з такими активами. Курсові різниці при такому підході виникають в момент переоцінки цінностей організації, виражених у валюті, або при безпосередній переоцінці грошових одиниць, що знаходяться в касі підприємства.

Відображення у податковій звітності

Податкова документація враховує виникнення курсових операцій не тільки на останнє число в звітному періоді. Це відбувається в кожен момент, коли вони з'являються. Облік сумових надходжень, на відміну від курсових, здійснюється тільки при безпосередньому погашенні заборгованості. У цьому випадку активи не мають жодного впливу на розмір податкової бази. Це обумовлено тим, що вони не обчислюються на звітну дату по документації. Ці умови в рамках існуючого сьогодні податкового законодавства діють тільки для платників податків, підставою для роботи яких є метод нарахування для відображення своєї податкової бази. За умови застосування у своїй роботі підприємством чи підприємцем касового способу в процесі діяльності взагалі не виникає сумових активів. Виникнення курсових різниць також обумовлено переоцінкою валютних цінностей, виражених в залишках грошових одиниць, які знаходяться на рахунках або в касі компанії.

Відображення в Декларації

Позитивні сумові (курсові) різниці в податковій документації знайшли своє відображення в рядку 100 від Додатка № 1, листа 02 Декларації, у структурі позареалізаційних доходів. Відповідно, негативні активи припадають на позареалізаційні витрати. Вони проходять по рядку 200 від Додатка № 2 до 02 листу Декларації.

Вкладення в статутний капітал у податкової документації

В рамках чинного податкового законодавства дозволено при визначенні податкової бази, використовуваної для нарахування виплат на прибуток, не враховувати грошові кошти організації, які надійшли від власників і спрямовані на збільшення статутного капіталу. Крім цього, не вважається прибутком, що виникла у платника податків, отримання їм прав на майно, придбане натомість переданих в розпорядження підприємства своїх акції (часток). У зв'язку з цим курсові різниці, спрямовані на зміну статутного капіталу, не є підставою для нарахування з них податку на прибуток.

Відмінності фінансового результату і податкової бази

Результатом різного визначення моментів виникнення розглянутих курсових і сумових активів в бухгалтерській та податковій документації є розбіжність підсумкового фінансового результату організації з його податковою базою, використовуваної для нарахування податку на прибуток. Однак це невідповідність не є критичним, оскільки, по своїй суті, це непостійне явище і воно входить в розряд тимчасово оподатковуваних (віднімаються) різниць. Освічені активи обов'язково будуть враховані в подальшому, при складанні бухгалтерської документації при розрахунку податку на прибуток організації.

Висновки

Діяльність по відображенню в бухгалтерській документації освічених активів проводиться відповідно до порядку, встановленого законодавчо. Курсові різниці за всіма видами зобов'язань, вартість для яких встановлена в іноземній валюті, але оплата за якими проводиться в рублях, утворені в результаті перерахунку на дату здійснення погашення зобов'язань або на останній день у звітному періоді. Це одна з відмінностей від податкового обліку. Як сказано було вище, він передбачає обчислення виникли активів тільки на момент погашення зобов'язань. При цьому курсові різниці, які виникли в бухгалтерському обліку на звітні дати, не є підставою для нарахування податку на прибуток.