Витрати майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів в балансі призначені для узагальнення відомостей про витрати, які були вироблені в даний звітний період, але ставляться до майбутніх періодів. Таке визначення наведено у Положенні про ведення бухгалтерської звітності та в інструкції з використання Плану рахунків.
Облік витрат майбутніх періодів являє собою, таким чином, метод розподілу вже скоєних витрат. При цьому в категорію цих витрат не включаються операції, які пов'язані з вибуттям активів, аванси або передоплата в тому числі.
При складанні звітності необхідно враховувати умови, при яких визнаються витрати майбутніх періодів. Зокрема, витрати здійснюються відповідно до певним вимогою нормативних або законодавчих актів, договором, традиціями ділового обороту. Однією з умов є можливість визначення суми витрати. Витрати майбутніх періодів визнаються такими, якщо є впевненість в тому, що підсумок певної операції призведе до зниження економічних вигод підприємства.
Згідно Інструкції до плану рахунків, витрати, у відповідності зі своїм економічним змістом, поділяються на дві категорії. До першої відносять витрати майбутніх періодів підготовчого характеру. Вони пов'язані з доходами, які передбачаються в майбутньому. До таких витрат, зокрема, відносять витрати на освоєння нових технологій виробництва, гірничо-підготовчі заходи, підготовка до проведення сезонних робіт та інше. До другої категорії відносять витрати поточного періоду. У цю групу, зокрема включені витрати по здійсненому ремонту дорогого виробничого обладнання. Для таких витрат відображення за відповідною статтею вважається не більше, ніж "згладжуванням" нерівномірності, використовуючи довільний розподіл істотної суми витрат на кілька періодів.
Слід зазначити, що в Інструкції не згадуються витрати тривають або періодичні. До них відносять, наприклад, витрати на ліцензування виду діяльності, оплату страховки, на покупку прав використання програмного забезпечення, переданих на конкретний термін. Не вказуються в документі також і аванси по платежах за оренду.
Витрати майбутніх періодів, пов'язані з майбутніми доходами, поділяються на дві групи. До першої відносять витрати, прямо пов'язані з прибутком в майбутньому. У них, зокрема, включені підготовчі витрати на виробничі потреби. До другої категорії відносять витрати, пов'язані з доходами нечітко, побічно.
Витрати визнаються у звітному документі про збитки і прибутки, враховуючи зв'язок між надходженнями і витратами на виробництво (відповідно до принципу співвідношення витрат і прибутку). З цього випливає, що до витрат майбутніх періодів слід віднести витрати, які прямо обумовлюють прибуток. Цей прибуток може надійти або надійде в майбутньому.
Крім того, витрати можуть обгрунтовано розподілятися між періодами звітності. Це можливо за умови, що витрати зумовлюють отримання прибутку протягом декількох періодів або якщо зв'язок між витратами і доходами не може бути чітко визначена або встановлюється непрямим способом.
З цього випливає, що метод обліку витрат, пов'язаних з майбутньою прибутком непрямо (опосередковано), залежатиме від професійного особистої думки бухгалтера. Зазначені витрати можуть розподілятися, але виключно за наявності переконливих обгрунтувань їх зв'язку з отриманням в майбутньому прибутку. Якщо таке обґрунтування відсутнє, то виробничі витрати необхідно враховувати в якості витрат у поточному періоді без розподілу.