Проведення з ПДВ - чи так це складно

Податок на додану вартість - серйозна стаття для бухгалтера, який працює на основному режимі оподаткування. Мабуть, тільки два податки викликають величезну кількість податкових спорів - податок на прибуток і ПДВ. Якщо земельна, транспортний, акцизи, податок за використання надр повинні платити підприємства, що працюють на певних видах діяльності або мають у власності ті чи інші види майна, то ці два податки - прибуток і ПДВ - повинні платити всі комерційні організації на ОСНО, незалежно від форми власності, що є в наявності майна або виду діяльності. Всі бухгалтерські проводки з обліку нарахування та відшкодування ПДВ є однією з найбільш важливих і деколи трудомістких обов'язків бухгалтера на самостійному балансі. Великі організації для ведення даних операцій дуже часто наймають окрему штатну одиницю.

У яких випадках нараховуємо ПДВ

Розглянемо найпоширеніші випадки, коли є необхідність нарахувати ПДВ для оплати в бюджет:

• реалізація товару, роботи, послуги;
• надходження авансу від заказчіка-
• відновлення ПДВ у зв'язку з продажем раніше придбаного основного засобу (незалежно від того, замортизовані воно чи ні) ;
• нарахування ПДВ на вартість будівельних, виконаних власними силами робіт.

А тепер розглянемо кожен випадок окремо і відразу позначимо, які проводки по ПДВ будуть в тому чи іншому випадку. Я не буду за деякими рахунками приводити субрахунку, тому що у різних підприємств вони можуть бути різні.

Реалізація товару, роботи, послуги

Будь-яке комерційне підприємство використовує у своїй діяльності цю операцію, бо не здійснюючи реалізацію робіт, послуг або товарів, неможливо отримати найголовніший результат діяльності - прибуток. Проведення з ПДВ при реалізації будуть наступні:

• Д62 - К90.01 - продали товар, роботу, послугу;
• Д90 - К68.02 - нарахували ПДВ до бюджету. Він вважається шляхом множення суми реалізації на 18%.

Надходження авансу від замовника

Як відомо, при отриманні грошових коштів раніше дати надання будь-яких послуг, виконання різних робіт або реалізації товарів, продавець повинен нарахувати з отриманого авансу суму ПДВ, покладену відрахуванню до бюджету. У цьому випадку проводки повинні бути наступними:

• Д51 або 50.01 - К62 - надійшли гроші від замовника на розрахунковий рахунок;
• Д76АВ - К68.02 - нарахований ПДВ до бюджету з суми авансу. Він вважається в даному випадку за формулою 18% / 118%. Тобто суму авансу потрібно помножити на 18 і поділити на 118, або навпаки - спочатку поділити, а потім помножити.

Відновлення ПДВ у зв'язку з продажем раніше придбаного основного засобу (незалежно від того, замортизовані воно чи ні)

Згідно Ч.2 Податкового кодексу РФ, продаж раніше купленого основного засобу вважається доходом, який обкладається ПДВ. Причому в даному випадку відновлення ПДВ повинні робити як підприємства на загальному режимі, так і на УСНО в режимі "доходи мінус витрати". Адже вони теж колись при придбанні основного засобу на підставі рахунку-фактури, виставленої продавцем, прийняли цей ПДВ як витрати, що зменшує базу оподаткування за єдиним податком. Бухгалтерські проводки з ПДВ наступні:

• Д91.02 - К01 - відображено операція списання основного засобу за первісною вартості-
• Д02 - К91.01 - сума амортизації, нарахована за цим ОС, спісана-
• Д76 - К91.01 - нарахована виручка від продажу ОС-
• Д91 - К68.02 - нарахований ПДВ для оплати в бюджет.

Нарахування ПДВ на вартість виконаних своїми силами будівельних робіт

При проведенні будівельних робіт для власних потреб своїми силами (так званим хозспособом) підприємства зобов'язані нарахувати ПДВ на всю вартість будівельно-монтажних робіт. При цьому податок нараховується за ставкою 18%. Проводки наступні:

• Д19 - К68.02 - нарахований ПДВ для оплати в бюджет.

У яких випадках приймаємо ПДВ до заліку

Але податок на додану вартість не тільки необхідно оплачувати в бюджет. Його також можна відшкодувати - тобто зменшити суму, що підлягає до оплати в бюджет, на суму, вже заплачену постачальнику робіт, товарів, послуг чи основних засобів. Крім того, відшкодування ПДВ відбувається при заліку раніше надійшло авансу від замовника, виробленого при реалізації на його адресу робіт, товарів, послуг. Крім того, можна відшкодовувати раніше сплачений ПДВ із суми будівельних робіт, вироблених хозспособом. Для цього, щоправда, необхідно дотримати ряд правил. Але тут ми говоримо лише про проводках, ось до них і повернемося. Отже, розглянемо три випадки відшкодування ПДВ.

Залік ПДВ при придбанні товарів, робіт, послуг

Проведення з ПДВ при даній операції досить прості:

• Д08,10,26,20,23,41 - К60 - отримані від постачальника товари, роботи, послуги-
• Д68.02 - К19 - прийнята до відрахування сума ПДВ, пред'явлена постачальником при придбанні товарів, послуг чи робіт на підставі свого рахунку-фактури. У цьому випадку обов'язковою умовою для заліку ПДВ є факт прийняття робіт, товарів, послуг, основних засобів або матеріалів до обліку.

Залік раніше сплаченого ПДВ при отриманні авансу

В даному випадку ПДВ до заліку приймається в тому місяці, в якому раніше отриманий аванс від замовника закривається реалізацією на його адресу. Проведення з ПДВ при цьому такі:

• Д62 - К90.01 - відбита продаж послуг, товарів, робіт на адресу заказчіка;
• Д68.02 - К76АВ - сума ПДВ, раніше нарахована з суми авансу, прийнята до заліку.

Відшкодування ПДВ з самостійно проведених будівельно-монтажних робіт (хозспособом)

• Д68.02 - К19 - сума ПДВ, нарахована раніше з суми виконаних хозспособом будівельно-монтажних робіт, прийнята до відрахування. Обов'язковою умовою для проведення такого заліку є умова оплати даної суми ПДВ до бюджету.